Régimen de retención ingresos brutos sobre servicios digitales: Liquidación e ingreso mediante SICORE
En tanto que la Resolución General Conjunta 4632/19, de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) y la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA), dispone que los agentes de liquidación e ingreso del impuesto sobre los ingresos brutos, responsables sustitutos a favor de sujetos prestadores no residentes en el país por prestaciones de servicios digitales, utilizarán las formas, plazos y demás condiciones del Sistema de Control de Retenciones (SICORE).
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, los agentes de liquidación e ingreso del aludido régimen podrán consolidar las operaciones en un único registro mensual por cada prestatario, en cuyo caso la fecha de la liquidación y cobro del impuesto a registrar será la del último día del mes que se liquida.
Los agentes de liquidación e ingreso deberán practicar la pertinente liquidación y cobro del impuesto cuando:
1) Los destinatarios del pago se encuentren incluidos en el Listado de Prestadores que la Agencia de Recaudación confeccionará y actualizará periódicamente, y
2) Los usuarios de los servicios digitales se encuentren domiciliados en la Provincia de Buenos Aires.
3) Los sujetos mencionados en e) inciso 2) resulten alcanzados por el régimen de percepción establecido en la Resolución General 4240/18 de la Administración Federal de Ingresos Públicos o aquella que en el futuro la modifique o sustituya.
Para practicar la liquidación y cobro del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que corresponda respecto de los responsables sustitutos a que se refiere la Resolución 38/18, se deberá adicionar al monto correspondiente al pago por la prestación del servicio digital de que se trate, un importe que resultará de aplicar sobre el monto mencionado, la alícuota del impuesto prevista en la Ley Impositiva vigente durante el período en que se hubiera prestado el servicio digital.
Cuando el pago del servicio sea efectuado mediante tarjeta de compra y/o crédito, el cobro del impuesto deberá practicarse en la fecha del cobro del resumen o liquidación de la tarjeta de que se trate, aun cuando el saldo resultante del mismo se abone en forma parcial, en cuyo caso el cobro del impuesto deberá efectuarse en su totalidad en la fecha del primer pago.
Los contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos no residentes en el país que presten servicios digitales y respecto de los cuales se verifique una presencia digital significativa en esta jurisdicción podrán formalizar su inscripción en el tributo de acuerdo a lo previsto en la Resolución Normativa Nº 53/10 y modificatoria o en la Resolución General Nº 1/19 y concordantes de la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral, según el caso; y presentar las declaraciones juradas que les correspondan en tal carácter de acuerdo a los mecanismos y procedimientos vigentes.
Resolución General Conjunta 4632/2019
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS Y AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRESRESOG-2019-4632-E-AFIP-AFIP y Resolución Normativa ARBA N° 37/19.
Ciudad de Buenos Aires, 20/11/2019
VISTO la Resolución General N° 2.233, sus modificatorias y complementarias, de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, los Artículos 184 bis, 184 quater y 184 quinquies de la Ley N° 10.397 (Código Fiscal texto ordenado en 2011) de la PROVINCIA DE BUENOS AIRES y la Resolución Normativa N° 38/19 de la AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES, y
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución General N° 2.233, sus modificatorias y complementarias, la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS estableció el procedimiento que deben observar los agentes designados, a los fines de informar e ingresar las retenciones y/o percepciones que practiquen, conforme a las disposiciones previstas para determinados impuestos y regímenes.
Que por su parte la AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES, en tanto autoridad de aplicación del Código Fiscal, dispuso por Resolución Normativa N° 38/19, la forma, modo y condiciones de liquidación e ingreso del impuesto sobre los ingresos brutos, establecido por los Artículos 184 bis, 184 quater y 184 quinquies de la Ley N° 10.397 (Código Fiscal texto ordenado en 2011) de la Provincia de Buenos Aires, a cargo de las entidades obligadas a actuar como agentes de liquidación e ingreso, y en su defecto, a cargo de los prestatarios de los servicios digitales alcanzados por el gravamen, como responsables sustitutos de los sujetos prestadores no residentes en el país.
Que asimismo, la citada resolución estableció que las entidades que actúen como agentes de liquidación e ingreso del aludido régimen, deberán ingresar e informar el gravamen a la Autoridad de Aplicación de acuerdo al procedimiento que se establezca en conjunto con la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Que la unificación y coordinación administrativa de las obligaciones de información y pago implican no sólo un incremento de la eficiencia en la labor de las distintas reparticiones estatales involucradas, sino también un beneficio para los contribuyentes, que verán simplificada la administración de sus obligaciones fiscales nacionales y provinciales.
Que han tomado la intervención que les compete las áreas técnicas y los servicios jurídicos permanentes de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS y de la AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES.
Que la presente se dicta en uso de las atribuciones conferidas por el Artículo 7° del Decreto N° 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios, y por las Leyes de la Provincia de Buenos Aires N° 13.766 y N° 10.397 (Código Fiscal texto ordenado en 2011).
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
Y
EL DIRECTOR EJECUTIVO DE LA AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
RESUELVEN
ARTÍCULO 1°.- Los agentes de liquidación e ingreso contemplados en la Resolución Normativa N° 38/19 de la AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES, a los fines de dar cumplimiento a lo dispuesto en el Artículo 9° de la citada norma, utilizarán el procedimiento establecido por esta resolución general conjunta.
ARTÍCULO 2°.- Para el ingreso e información del importe total cobrado serán de aplicación las formas, plazos y demás condiciones previstas por la Resolución General N° 2.233, sus modificatorias y complementarias, Sistema de Control de Retenciones (SICORE).
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, los agentes de liquidación e ingreso del aludido régimen podrán consolidar las operaciones en un único registro mensual por cada prestatario, en cuyo caso la fecha de la liquidación y cobro del impuesto a registrar será la del último día del mes que se liquida.
El código de régimen a utilizar será el siguiente:
- IMPUESTO: 1027
- RÉGIMEN: 964
- DESCRIPCIÓN OPERACIÓN: Recaudación Ingresos Brutos PBA - Servicios digitales prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior
Los intermediarios que faciliten el pago al exterior ingresarán el impuesto cobrado a los prestatarios, hasta el día establecido para los ingresos fijados en el Artículo 2° de la resolución general citada en el primer párrafo.
ARTÍCULO 3°.- A efectos del ingreso del impuesto y, cuando corresponda, de los intereses resarcitorios, se utilizarán los siguientes códigos:
- IMPUESTO: 1027
- CONCEPTO: 19
- SUBCONCEPTO: 19
- IMPUESTO: 1027
- CONCEPTO: 19
- SUBCONCEPTO: 51
ARTÍCULO 4°.- Las disposiciones de la presente norma conjunta entrarán en vigencia a partir de la fecha de aplicación dispuesta por la Resolución Normativa N° 38/19 de la AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES.
ARTÍCULO 5°.- Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial, al Boletín Oficial de la Provincia de Buenos Aires, al Sistema de Información de la provincia de Buenos Aires (SINBA) y archívese. Leandro German Cuccioli - Gastón Fossati
e. 21/11/2019 N° 89497/19 v. 21/11/2019
RESOLUCIÓN N° 38/19
AGENCIA DE RECAUDACIÓNLA PLATA, 20 NOV 2019
VISTO el expediente N° 2360-324481/19, por el que se propicia reglamentar los artículos 184 bis, 184 quater y 184 quinquies del Código Fiscal, incorporados por la Ley Nº 15079 (Impositiva para el ejercicio fiscal 2019); y
CONSIDERANDO:
Que el artículo 184 bis del Código Fiscal (T.O. 2011), incorporado por la Ley Nº 15079 (Impositiva para el ejercicio fiscal 2019), establece que cuando los sujetos no residentes en el país presten servicios digitales, se entenderá que existe una actividad alcanzada por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos cuando el prestador de los mismos contare con una presencia digital significativa en esta jurisdicción, la que se verificará cuando se cumpla, en el período fiscal inmediato anterior -o el proporcional del periodo en curso, según lo que establezca esta Autoridad de Aplicación-, con alguno de los parámetros legales allí previstos;
Que, por su parte, el artículo 184 quater del mismo Código, también incorporado por la Ley Nº 15079, dispone que, a los fines de la identificación de los prestadores de los servicios referidos en el artículo 184 bis, esta Agencia de Recaudación podrá celebrar convenios de intercambio de información con organismos públicos nacionales o provinciales;
Que el artículo 21 bis del Código Fiscal establece que los responsables sustitutos se encuentran obligados al pago de los gravámenes y accesorios como únicos responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes que no revistan la calidad de residentes en el territorio nacional, sin perjuicio del derecho de reintegro que les asiste en relación a dichos sujetos;
Que el artículo 95 bis del mismo cuerpo normativo prevé que los contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos no residentes en el territorio nacional resultarán sustituidos en el pago del tributo por el contratante, organizador, administrador, usuario, tenedor o pagador; debiendo ingresar dicho sustituto el monto resultante de la aplicación de la alícuota que corresponda en razón de la actividad de que se trate, sobre los ingresos atribuibles al ejercicio de la actividad gravada en el territorio de la Provincia de Buenos Aires, en la forma, modo y condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación;
Que el artículo 184 quinquies del Código Fiscal (texto según Ley Nº 15079) prescribe que el gravamen que resulte de la aplicación del artículo 184 bis estará a cargo del usuario, como responsable sustituto del sujeto prestador no residente en el país y que, cuando las prestaciones de servicios aludidas en e! artículo citado sean abonadas por intermedio de entidades del país que faciliten o administren los pagos al exterior, estas últimas actuarán bajo una nueva modalidad específica, como agentes de liquidación e ingreso del impuesto, conforme lo establezca la reglamentación;
Que se ha estimado conveniente la implementación de un nuevo régimen específico de liquidación e ingreso a cargo de las entidades mencionadas en el ya citado articulo 184 quinquies del Código Fiscal; estableciendo para el cumplimiento de tales obligaciones, pautas y condiciones basadas en la simplificación y coordinación con la Administración Federal de Ingresos Públicos -AFlP-;
Que, finalmente, lo referido al ingreso del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que alcance a los sujetos no residentes en el país por la prestación de servicios digitales de juegos de azar on llne mencionados en el artículo 184 ter del Código Fiscal, no resultará alcanzado por la presente, y se regirá por la reglamentación específica que al efecto dicte esta Agencia de Recaudación, de manera coordinada con el Instituto de Lotería y Casinos de la Provincia, en su carácter de autoridad competente en esa materia;
Que han tomado debida intervención la Subdirección Ejecutiva de Recaudación y Catastro, la Subdirección Ejecutiva de Acciones Territoriales y Servicios, la Subdirección Ejecutiva de Asuntos Jurídicos, y sus dependencias;
Que la presente se dicta en uso de las atribuciones conferidas por la Ley N° 13766;
Por ello,
EL DIRECTOR EJECUTIVO DE LA AGENCIA DE RECAUDACIÓN DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES RESUELVE
Capítulo l. Régimen de liquidación e ingreso del Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se considerará como entidad que facilita o administra los pagos al exterior a aquella que revista el carácter de emisora de medios de pago y efectúe los cobros de las liquidaciones a los usuarios del sistema de tarjetas.
De existir más de un intermediario en el pago, deberá actuar como agente de liquidación e ingreso aquél que tenga un vínculo comercial más cercano con el prestador del servicio digital, con excepción del supuesto previsto en el párrafo siguiente.
Si en el pago al exterior interviniera un agrupador o agregador de medios de pago, éste deberá informar a las entidades emisoras de los medios de pago que se trata del pago por la prestación de servicios previstos en el artículo 184 bis del Código Fiscal a favor de prestadores no residentes en el país, y estas últimas entidades deberán actuar como agentes de liquidación e ingreso.
ARTÍCULO 2º. Por razones de simplificación y a los efectos de un mejor cumplimiento de las obligaciones, los agentes de liquidación e ingreso mencionados en el artículo anterior deberán practicar la pertinente liquidación y cobro del impuesto cuando:
1) Los destinatarios del pago se encuentren incluidos en el Listado de Prestadores que esta Agencia de Recaudación confeccionará y actualizará periódicamente, y
2) Los usuarios de los servicios digitales se encuentren domiciliados en la Provincia de Buenos Aires.
3) Los sujetos mencionados en e) inciso 2) resulten alcanzados por el régimen de percepción establecido en la Resolución General Nº 4240/18 de la Administración Federal de Ingresos Públicos o aquella que en el futuro la modifique o sustituya.
ARTÍCULO 3º. El Listado de Prestadores mencionado en el inciso 1) del artículo anterior tendrá vigencia mensual y será puesto a disposición de los agentes de liquidación e ingreso a través de la página web de esta Agencia de Recaudación (www.arba.gov.ar) con una antelación no menor a siete (7) días hábiles a su entrada en vigencia, la que se producirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación.
ARTÍCULO 4°. Se incluirá en el Listado de Prestadores indicado a aquellos prestadores de servicios digitales no residentes en el país que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 184 bis del Código Fiscal para tener poí configurada una presencia digital significativa en esta jurisdicción.
A tales efectos, la Agencia de Recaudación considerará el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo citado durante el año calendario inmediato anterior.
Sin perjuicio de ello, y de estimarlo conveniente, esta Autoridad de Aplicación podrá considerar el cumplimiento de tales requisitos, en forma proporcional, durante los meses del año en curso transcurridos hasta la fecha en que se confeccione cada Listado.
Para la confección del Listado mencionado esta Autoridad de Aplicación podrá utilizar la información que le sea suministrada por otros organismos públicos nacionales o provinciales.
ARTÍCULO 5º. A los efectos previstos en esta Resolución, se considerará que el sujeto que realiza el pago es el usuario del servicio digital.
ARTÍCULO 6°. Para practicar la liquidación y cobro del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que corresponda respecto de los responsables sustitutos a que se refiere la presente, se deberá adicionar al monto correspondiente al pago por la prestación del servicio digital de que se trate, un importe que resultará de aplicar sobre el monto mencionado, la alícuota del impuesto prevista en la Ley Impositiva vigente durante el período en que se hubiera prestado el servicio digital. No deberán computarse, dentro del monto indicado, los importes percibidos en concepto de IVA conforme la Resolución General N° 4240/18 de la Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP-, o aquella que en el futuro la modifique o sustituya.
ARTÍCULO 7º. Cuando el pago del servicio sea efectuado mediante tarjeta de compra y/o crédito, el cobro del impuesto deberá practicarse en la fecha del cobro del resumen o liquidación de la tarjeta de que se trate, aun cuando el saldo resultante del mismo se abone en forma parcial, en cuyo caso el cobro del impuesto deberá efectuarse en su totalidad en la fecha del primer pago.
En tales supuestos, el importe del impuesto cobrado deberá consignarse en forma discriminada en el referido documento, el cual constituirá comprobante suficiente de los cobros del impuesto practicados. Si el pago por la prestación del servicio digital se efectúa a través de tarjeta de débito, prepaga u otros medios de pago de similares características, el cobro del tributo deberá practicarse en la fecha del débito en la cuenta asociada o cuenta prepaga.
Cuando se trate de los mecanismos de pago mencionados en el párrafo anterior, no deberá practicarse el cobro de la recaudación cuando, en la fecha indicada, no existan fondos suficientes para cubrir el monto total del pago por la prestación del servicio digital de que se trate con más el importe total de la liquidación del tributo, que corresponda de acuerdo a lo previsto en el artículo anterior.
En estos casos, los responsables sustitutos mencionados en el artículo 184 quinquies del Código Fiscal deberán declarar e ingresar en forma directa el monto del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que corresponda a los prestadores de servicios digitales no residentes en el país, observando lo establecido en el Capítulo IV de la presente.
En los casos previstos en el párrafo tercero de este artículo, el extracto o resumen bancario, o documento equivalente, de la cuenta afectada al sistema de tarjeta de débito, prepaga o similar, resultará comprobante suficiente de los cobros del impuesto practicados, cuando los mismos se detallen en forma discriminada.
ARTÍCULO 8º. La liquidación e ingreso de los importes que correspondan de acuerdo a lo previsto en este Capítulo deberán efectuarse en moneda de curso legal. A tal fin deberá considerarse el tipo de cambio vendedor, para la moneda de que se trate, del Banco de la Nación Argentina al cierre del último día hábil inmediato anterior a la fecha en que se liquide el monto de impuesto a recaudar.
ARTÍCULO 9°. Los agentes deberán ingresar el importe total cobrado y suministrar, con carácter de declaración jurada, la información concerniente a los mismos. La forma, plazos y demás condiciones de cumplimiento de las obligaciones, por razones de simplificación, serán los previstos en la Resolución Normativa Nº 37/19, dictada en conjunto entre la Administración Federal de Ingresos Públicos y esta Agencia de Recaudación y en la Resolución General Nº 4240/18 de la citada Administración Federal, o aquellas normas que en el futuro las reemplacen.
ARTÍCULO 10. El monto liquidado y cobrado en función de lo previsto en este Capítulo tendrá para los responsables sustitutos el carácter de impuesto ingresado de acuerdo a lo previsto en el artículo 184 quinquies del Código Fiscal, y liberará de manera definitiva a los mismos.
ARTÍCULO 11. En aquellos casos en que, en los pagos por la prestación de los servicios digitales no se hubiera incluido el importe de impuesto correspondiente, el usuario deberá ingresar el mismo en su carácter de responsable sustituto, conforme lo previsto en el Capítulo IV de esta Resolución.
Capítulo II. Devolución de importes indebidamente cobrados.
A tal fin, podrán canalizar la devolución de tales importes de conformidad con los mecanismos previstos en el Código Fiscal.
Sin perjuicio de lo previsto en los párrafos anteriores, en caso de resultar procedente el reclamo efectuado, se podrá disponer la devolución de los importes correspondientes a través del agente de liquidación e ingreso que haya intervenido en la operación.
Capítulo III. Prestadores de servicios digitales no residentes en el país. Inscripción. Reclamos.
Esta Agencia de Recaudación evaluará el cumplimiento de tales deberes por parte de los contribuyentes mencionados y podrá, de estimarlo conveniente, disponer su exclusión del listado previsto en el artículo 2º y concordantes de esta Resolución.
ARTÍCULO 14. Los sujetos que hubieran sido incluidos en el Listado de Prestadores previsto en el Capítulo I de esta Resolución podrán formular descargo escrito ante esta Agencia de Recaudación, en caso de no verificar el cumplimiento de los requisitos previstos en el artículo 184 bis del Código Fiscal para tener por configurada la existencia de presencia digital significativa en esta Provincia.
Capítulo IV. Ingreso directo del Impuesto sobre los Ingresos Brutos por parte de los responsables sustitutos.
ARTÍCULO 16. La declaración e ingreso directo del impuesto previstos en el artículo anterior deberán efectuarse a través de los mecanismos y procedimientos que, a tal efecto, establecerá esta Agencia de Recaudación.
ARTÍCULO 17. El impuesto a ingresar será el que resulte de aplicar, sobre el monto correspondiente al pago por la prestación del servicio digital de que se trate, la alícuota del impuesto prevista en la Ley Impositiva vigente durante el período en que se hubiera prestado el servicio digital, que resulte de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del servicio.
No deberán computarse, dentro de dicho monto, los importes percibidos en concepto de IVA conforme la Resolución General Nº 4240/18 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, o aquella que en el futuro la modifique o sustituya. Cuando no exista factura o documento equivalente, o este no exprese el valor corriente en plaza, se presumirá que este último es el valor a considerar, salvo prueba en contrario.
ARTÍCULO 18. La liquidación e ingreso de los importes que correspondan de acuerdo a lo previsto en este Capítulo deberá efectuarse en moneda de curso legal. A tal fin deberá considerarse el tipo de cambio vendedor, para la moneda de que se trate, del Banco de la Nación Argentina al cierre del último día hábil inmediato anterior a la fecha en que corresponda liquidar el impuesto, de acuerdo a lo previsto en este Capítulo.
ARTÍCULO 19. Esta Agencia de Recaudación establecerá, mediante reglamentación específica, la forma, modo y condiciones que deberán observar los Estados Nacional, Provinciales, Municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y sus entes descentralizados o autárquicos que deban actuar como responsables sustitutos de acuerdo a lo dispuesto en la presente Resolución.
Capítulo V. Otras disposiciones.
ARTÍCULO 21. Las entidades que revistan el carácter indicado en el artículo 1° a la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolución, deberán comenzar a actuar como agentes de liquidación e ingreso a partir del 1 de diciembre de 2019.
Las entidades que reúnan las condiciones para resultar alcanzadas por la obligación de actuar como agente de liquidación e ingreso con posterioridad a la entrada en vigencia de esta Resolución deberán comenzar a actuar en ese carácter a partir del primer día del mes calendario inmediato posterior a aquel en el cual reúnan tales condiciones.
ARTÍCULO 22. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, esta Agencia de Recaudación formalizará de oficio la inscripción de las entidades que resulten obligadas conforme las previsiones contenidas en la presente, las que deberán comenzar a actuar como agentes de liquidación e ingreso de acuerdo a lo previsto en el artículo anterior.
ARTÍCULO 23. Dejar establecido que el ingreso del impuesto que se hubiere devengado con anterioridad al 1 de diciembre de 2019, en el supuesto previsto del artículo 15 de la presente Resolución Normativa. deberá realizarse en la forma, modo y condiciones que oportunamente establecerá esta Agencia de Recaudación.
ARTÍCULO 24. La presente comenzará a regir a partir de su publicación en el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 25. Registrar, comunicar, publicar, dar al Boletín Oficial y al SINBA. Cumplido, archivar.
Gastón Fossati, Director
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